Аналітичні процедури в аудиті: методологія та організація

Краткое описание

ДЕРЖАВНА СЛУЖБА СТАТИСТИКИ УКРАЇНИ

НАЦІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ СТАТИСТИКИ, ОБЛІКУ ТА АУДИТУ

На правах рукопису

СУРНІНА КАТЕРИНА СТАНІСЛАВІВНА

УДК 657.6.001. 8

Аналітичні процедури в аудиті:
методологія та організація

08.00.09-Бухгалтерській облік, аналіз та аудит
(за видами економічної діяльності)

Дисертація
на здобуття наукового ступеня
доктора економічних наук

Науковий консультант
Редько Олександр Юрійович
доктор економічних наук, доцент

Київ 2012

ВСТУП 4
РОЗДІЛ 1. МЕТОДОЛОГІЧНІ ОСНОВИ СУТНОСТІ АНАЛІТИЧНИХ ПРОЦЕДУР В АУДИТІ 15
1.1. Теоретичний аспект застосування аналітичних процедур в аудиті 15
1.2. Генезис теорії та аналіз практики застосування аналітичних процедур в аудиті 35
1.3. Місце та роль аналітичних процедур в процесі аудиту 59
Висновки до першого розділу 72
РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЯ ПЛАНУВАННЯ АНАЛІТИЧНИХ ПРОЦЕДУР АУДИТУ 75
2.1. Методологічні засади ідентифікації аудиторського ризику на стадії планування аудиту 75
2.2. Організація аналітичних процедур для цілей планування аудиту 87
2.3. Аналітичний моніторинг досягнення запланованих цілей 121
Висновки до другого розділу 142
РОЗДІЛ 3. МЕТОДОЛОГІЯ ЗАСТОСУВАННЯ АНАЛІТИЧНИХ ПРОЦЕДУР В АУДИТІ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ 145
3.1. Суттєві викривлення тверджень звітності як предмет аналітичних процедур 145
3.2. Методика аналізу викривлень на рівні тверджень класу операцій та залишків на рахунках бухгалтерського обліку 172
3.3. Методика аналізу тверджень фінансової звітності 191
Висновки до третього розділу 215
РОЗДІЛ 4. ФОРМУВАННЯ АНАЛІТИЧНОГО ПРОЦЕДУРНОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ АУДИТОРСЬКОГО СУДЖЕННЯ 219
4.1. Професійне судження аудитора на заключному етапі аудиту 219
4.2. Доказовість аналітичних процедур у формуванні аудиторського висновку щодо фінансової звітності 250
4.3. Прогнозний аналіз при формуванні професійного судження аудитора 273
Висновки до четвертого розділу 290
РОЗДІЛ 5. РОЗВИТОК СИСТЕМИ АНАЛІТИЧНИХ ПРОЦЕДУР ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ 295
5.1. Аналітичне забезпечення системи внутрішнього аудиту 295
5.2. Галузеві особливості аналітичного забезпечення внутрішнього аудиту в управлінні підприємствами 308
5.3. Застосування аналітичних процедур в умовах інформаційних технологій 331
Висновки до п’ятого розділу 354
ВИСНОВКИ 357
ДОДАТКИ 361
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 434

ВСТУП

Актуальність теми. Розвиток аудиту, його роль в економічному житті суспільства природним чином зумовлюють постійне перебування в центрі уваги як бізнесменів, так і вчених нашої країни питань теорії і методології, організації та регулювання аудиту, подальшого вдосконалення методики проведення аудиторських перевірок.
Ухвалення міжнародних стандартів аудиту в якості національних вимагає від вітчизняної економічної науки якісно нових теоретичних розробок, що забезпечують ефективну організацію і результативність проведення аудиту. Дослідження показали, що аудит сприймається вітчизняними практиками як певна сукупність технічних процедур. Однак такий підхід не дозволяє повною мірою сформувати адекватну думку про достовірність фінансової звітності. Тому залишається актуальним забезпечення комплексного виконання всіх робіт у процесі аудиту, що вимагає їх підпорядкування принципам взаємозв'язку і взаємозумовленості та, у свою чергу, сприятиме надійності формування професійної думки аудитора.
Основою аудиторської практики є процедури аудиторської перевірки. Отже, назріла необхідність ретельного наукового опрацювання питань, пов'язаних із застосуванням процедур аудиту на всіх етапах перевірки, що відповідають сучасним вимогам до аудиторського висновку і широко апробовані в зарубіжній практиці. До таких процедур відносять і аналітичні процедури, які ще не знайшли у вітчизняній аудиторській практиці достатнього та ефективного застосування. Аналіз роботи вітчизняних аудиторів та аудиторських фірм свідчить, що існують певні суперечності на рівні як понятійного апарату так і безпосереднього їх використання. Це суттєво знижує ефективність аудиторських процедур у цілому і негативно впливає на достатність аудиторських доказів, через що виникають проблеми з якістю результатів аудиту.
Сучасні теоретичні напрацювання у сфері аудиту не містять цілісного уявлення про потенційні можливості його проведення з домінуючим використанням аналітичних процедур, що, з урахуванням професійного аудиторського ризику, не сприяє насамперед значному підвищенню якості аудиторських послуг.
Необхідність дослідження суті та методології використання аналітичних процедур на всіх етапах аудиту, їх опосередкованого впливу на ефективність аудиту в економіці і зумовили актуальність теми дисертації.
Проблеми становлення, розвитку застосування аналітичних процедур в аудиті знайшли певне відображення в роботах таких вітчизняних вчених, як: М. Білуха, О. Бородкін, В. Бондар Ф. Бутинець, А. Герасимович, Н. Дорош, Т. Каменська, М. Корінько, Є. Мних, В. Пантелєєв, О. Петрик, І. Пилипенко, Н. Проскуріна, О. Редько, В. Рудницький, В. Сопко, Л. Сук, Ю. Цал-Цалко, В. Шевчук, а також у працях російських та інших зарубіжних вчених: Р. Адамса, Ш. Алібекова, В. Андрєєва, А. Аренса, М. Беніса, С. Бичкової, А. Газаряна, Є. Гутцайта, Ю. Данілевського, Ф. Дефліза, Г. Дженика, Р. Доджа, І. Елісєєвої, Е. Зубової, Д. Кармайкла, Дж. Лоббека, Л. Растамханової, Н. Ремізової, Дж. Робертсона, В. Самарухи, Є. Сиротенко, Я. Соколова, Е. Старовойтової, B. Стародубцевої, В. Суйца, О. Терехова, О. Шапошнікова, А. Шеремета, Л. Шнайдермана та інших науковців.
Не зважаючи на значну увагу до окресленої проблематики в зарубіжній і вітчизняній науковій літературі, більшість дослідників розглядають аналітичні процедури або щодо окремих елементів аудиту (процес оцінки аудиторського ризику і його складових, формування аудиторської вибірки), або з позицій фінансового аналізу в аудиті. Водночас дослідження, що розглядають питання комплексного використання аналітичних процедур у процесі аудиту, майже відсутні.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційну роботу виконано в рамках науково-дослідної теми Національної академії статистики, обліку та аудиту: «Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: теорія,методологія та організація» (номер державної реєстрації 0108U005948). та тем кафедри обліку і аудиту Таврійського національного університету імені В. І. Вернадського: «Побудова систем обліку, орієнтованих на прийняття рішень на прикладах окремих галузей» (номер державної реєстрації 0106U003960); «Бухгалтерський облік, контроль і аналіз у сучасних концепціях управління у різних галузях економіки» (номер державної реєстрації 0111U000642). У рамках вказаних наукових тем особистий внесок автора полягає у розробці напрямків удосконалення процесу аудиту, впровадження та адаптації вимог міжнародних стандартів аудиту до умов вітчизняної контрольної практики, методологічних аспектів формування аудиторських висновків на основі комплексного застосування аналітичних процедур.
Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є теоретичне обґрунтування й розробка методології та організації комплексного використання аналітичних процедур в аудиті, що впливають на результативність аудиторського процесу.
Відповідно до поставленої мети визначено такі основні завдання дослідження:
– проаналізувати практичне застосування аналітичних процедур аудиту в Україні;
– узагальнити результати вітчизняних та зарубіжних наукових досліджень з питань застосування аналітичних процедур в аудиторській практиці;
– сформулювати базові положення методології застосування аналітичних процедур в аудиті;
– проаналізувати існуючі класифікації аналітичних процедур, виявити їх недоліки і доповнити класифікаційними ознаками, що відповідають сучасним вимогам до проведення аудиту;
– розробити методологію використання аналітичних процедур на етапах попереднього планування, планування аудиту, перевірки по суті, завершення аудиту;
– запропонувати організаційні й методологічні засади моніторингу досягнення запланованих цілей з використанням аналітичних процедур;
– розробити методологію застосування аналітичних процедур щодо виявлення викривлень на рівні тверджень щодо класу операцій та залишків на рахунках бухгалтерського обліку;
– вдосконалити методологію виявлення суттєвих викривлень тверджень фінансової звітності за допомогою аналітичних процедур з метою зниження аудиторського ризику;
– розробити методологію використання аналітичних процедур аудиту для формування професійного судження та доказовості в аудиторському висновку;
– запропонувати на підставі аналітичних процедур методику прогнозного аналізу інвестиційної привабливості діяльності підприємства на прикладі хлібопекарської промисловості;
– розкрити місце аналітичних процедур в аналітичному забезпеченні внутрішнього аудиту підприємства;
– визначити методологічні засади застосування аналітичних процедур в умовах сучасних інформаційних технологій.
Об'єктом дослідження є процес аудиту фінансової звітності суб’єктів господарювання в Україні.
Предметом дослідження є методологічні засади застосування аналітичних процедур в процесі аудиту на основі організації комплексного підходу з урахуванням необхідності підвищення показників якості аудиту та зниження аудиторського ризику.
Методи дослідження. Основою дослідження виступають загальнонаукові принципи й методи, що передбачають вивчення економічних процесів і явищ в їх розвитку і взаємозв’язку. При вивченні питань генезису наукової думки про аналітичні процедур аудиту використовувалися історичний та інституційний підходи, теоретичний та емпіричний методи, методи причино-наслідкового зв’язку та моделювання, що сприяло вдосконаленню практики здійснення аудиту. Методи групування, порівняння та конкретизації дозволили запропонувати напрями вдосконалення процесу здійснення аудиту, виявлення господарських порушень, відхилень та шахрайства. Теоретичну і методологічну основу дослідження складають наукові положення, обґрунтовані в працях класиків економічної науки, провідних сучасних вітчизняних і зарубіжних учених із проблем бухгалтерського обліку та аудиту, законодавчі та нормативні документи з контролю, ревізії, аудиту, бухгалтерського обліку та економічного аналізу, а також внутрішні регламентуючі документи підприємств, що стосуються проведення аудиту.
Інформаційною базою дослідження є наукові праці вітчизняних і зарубіжних учених з проблем теорії та методології аудиту; матеріали наукових, науково-практичних конференцій і семінарів з актуальних питань практики аудиту; вітчизняні законодавчі й нормативно-правові документи з організаційно-методичних засад аудиту: міжнародні стандарти аудиту; матеріали фахових видань; інформація спеціалізованих фахових Інтернет-сайтів; офіційні статистичні дані; звітні дані, результати опитувань та анкетувань об’єктів аудиторської діяльності.
Наукова новизна одержаних результатів полягає в обґрунтуванні теоретичних положень і розробці методології комплексного використання аналітичних процедур в процесі аудиту з метою підвищення якості аудиторських послуг, оптимізації часу проведення аудиторської перевірки, та комплексному дослідженні і вирішенні проблеми вдосконалення і розвитку методології й організації професійної аудиторської діяльності в умовах трансформації економіки України.
Основними теоретичними та практичними результатами, що характеризують наукову новизну дослідження, є такі:

вперше:
– запропоновано науково обґрунтовану методологію використання аналітичних процедур у системі процедурного забезпечення аудиту, що дозволяє розширити спектр процедур аудиторської практики та забезпечує більш високу обґрунтованість професійного судження аудитора і якість результатів аудиторських послуг;
– обґрунтовано необхідність виділення аналітичних процедур в окрему групу в загальній сукупності методів аудиту та запропоновано їх класифікацію, що дозволить враховувати особливості та доцільність їх застосування аудиторами на конкретному етапі виконання робіт, а також значною мірою сприяє оптимізації аудиторських ризиків, підвищенню ефективності аудиторської перевірки;
– розроблено внутрішньофірмовий стандарт «Аналітичні процедури», який базується на комплексному використанні аналітичних процедур на усіх етапах аудиту, що забезпечує високий рівень доказовості професійного судження аудитора;
– запропоновано методологію імплементації аналітичних процедур в систему внутрішньогосподарського контролю і внутрішнього аудиту на підприємстві, що забезпечить зниження ризиків менеджменту підприємства;
удосконалено:
– понятійно-термінологічний апарат теорії аудиту шляхом обґрунтування дефініції «аналітичні процедури аудиту», виходячи з концепції визнання аудиту як засобу зниження інформаційного ризику користувачів його результатів, що поглиблює наукове забезпечення аудиторської перевірки;
– визначення чинників аудиторських ризиків при здійсненні аналітичних процедур з урахуванням професійного судження аудитора, що підвищить якість та обґрунтованість аудиторського висновку для зовнішніх користувачів;
– документальне забезпечення виконання аналітичних процедур, що підвищує рівень організації аудиторських робіт та посилює контрольні функції аудиту на конкретному підприємстві;
– систему внутрішнього контролю якості аудиторських послуг на підставі використання більш детальних або специфічних аналітичних процедур, що знизить аудиторський ризик;
дістали подальшого розвитку:
– методологічні й організаційні підходи до застосування окремих внутрішньофірмових стандартів, зокрема «Планування аудиту», «Аудиторський ризик», які вдосконалені шляхом розширення класифікаційних ознак аналітичних процедур, що сприяє реалізації їх контрольних функцій як в аудиті так і в внутрішньогосподарському контролі;
– теоретико-методологічні положення щодо професійного судження, як предмету доказовості застосованих аналітичних процедур, що не тільки поглиблює науковий характер аналітичних процедур, але й розширює їх практичні можливості під час виявлення шахрайства та викривлень у фінансовій звітності;
– система документально-методичного забезпечення з використанням робочих листів та відомості «Зведений аналітичний огляд виявлених викривлень», які їх фіксують та групують з різних рахунків бухгалтерського обліку, що забезпечує визначення більш високого рівня впливу суттєвості на достовірність фінансової звітності;
– методичні засади застосування аналітичних процедур в умовах сучасних інформаційних технологій для оцінки інвестиційної привабливості суб’єктів господарювання і безперервності їх діяльності, що забезпечує підвищення оперативності і якості виконання аудиторських послуг і зростання ролі аудиту в оцінці та прогнозуванні діяльності вказаних суб’єктів.
Практичне значення одержаних результатів полягає у використанні запропонованих концептуальних підходів, методології та організації застосування аналітичних процедур у практиці професійного аудиту. Результати наукових досліджень доведено до рівня практичного використання контролюючими державними органами, а також аудиторськими фірмами, на яких покладена відповідальність перед суспільством за впровадження та розвиток аудиту як фаху, а саме:
– Державною фінансовою інспекцією в Автономній Республіці Крим у частині рекомендацій щодо запропонованої методології оцінки ризику суттєвого викривлення звітності, при проведенні перевірок працівниками інспекції, що дозволить більш детально проаналізувати причини викривлень фінансової звітності підприємств і неузгодженості її з податковою звітністю та зведе до мінімуму ризик невиявлення порушень при здійсненні ними фінансово-господарської діяльності (довідка Державної фінансової інспекції в АРК від 30.01.2012 р. № 03-18-34);
– Державною податковою інспекцією в Автономній Республіці Крим, де впроваджено у практику запропоновану методику використання аналітичних процедур, які дозволяють виявити причино-наслідковий зв'язок між показниками звітності, що сигналізують про нетипові зміни в обліку, але не є порушенням законодавства і можуть бути наслідком дії об’єктивних економічних процесів (довідка ДПІ в м. Сімферополі АРК від 20.01.2012 р.№ 01/12/78);
– Міністерством аграрної політики та продовольства Автономної Республіки Крим в частині використання пропозицій щодо запропонованих аналітичних процедур з урахуванням галузевих особливостей і розроблених інформаційних технологій для підприємств агропромислового комплексу, що дасть можливість значно скоротити час на проведення аналітичної роботи і підвищити її якість (довідка Міністерства аграрної політики та продовольства АРК від 23.01.2012 р. № 12/01-35);
– Публічним акціонерним товариством «Кримхліб», яким використовуються результати впровадження розроблених аналітичних процедур з урахуванням специфіки хлібопекарних підприємств на Сімферопольському, Євпаторійському, Керченському, Феодосійському, Ялтинському, Джанкойському хлібокомбінатах, що входять до складу ПАТ «Кримхліб», що дозволили значно підвищити рівень аналітичної роботи та скоротити час і грошові ресурси на її проведення в товаристві (довідка ПАТ «Кримхліб» від 27.01.2012 р. № 5 ).
Основні положення методики аудиту з використанням аналітичних процедур, модель кількісної оцінки якості аудиту і проект внутрішньофірмового стандарту аудиту знайшли практичне застосування в діяльності аудиторських фірм ТОВ «Євпаторія – Аудит» (м. Євпаторія), ПП «Аудит – Сервіс» (м. Сімферополь) та ТОВ «Глобус – Аудит».
Результати дослідження впроваджені в навчальний процес Таврійського національного університету імені В. І. Вернадського м. Сімферополь (акт впровадження від 30.01.2012 р. № 92-06 14/271) та Національної академії природоохоронного та курортного будівництва м. Сімферополь (довідка про впровадження від 15.01.2012 р. № 5).
Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійно виконаною науковою працею, в якій викладено авторський підхід до вирішення важливої наукової проблеми – розроблення методологічних засад використання аналітичних процедур аудиту, з метою підвищення рівня організації зовнішнього аудиту і посилення контрольних функцій внутрішнього аудиту на підприємстві та інформаційно-аналітичного забезпечення управлінських рішень. Обсяг і сутність особистого внеску автора у працях, опублікованих у співавторстві, наведено у списку публікацій.
Апробація результатів дослідження. Матеріали і результати дисертаційної роботи докладалися на 27 конференції: а саме 15 міжнародних конференціях: «Теорія і практика незалежного аудиту в Україні» (Київ, 2002); «Современные международные отношения:экономика, бізнес, политика» (Барнаул, 2005); «Розвиток України в XXI столітті: економічні, соціальні,екологічні, гуманітарні та правові аспекти» (Тернопіль, 2008); «Основные направления и проблемы развития национальной и региональной экономики» (Белгород, 2008); «Теория и практика экономики и предпринимательства» (Алушта, 2010); «Роль і місце бухгалтерського обліку, контролю й аналізу в розвитку економічної науки та практики» (Київ, 2010);
«Эффективное развитие региональной экономики в условиях глобализации» (Белгород, 2010); «Роль і місце бухгалтерського обліку, контролю й аналізу в розвитку економічної науки та практики» (Київ, 2010); «Актуальні проблеми розвитку обліку, контролю і аналізу в умовах глобальних економічних змін» (Полтава, 2010); «Проблемы развития финансовой системы Украины в условиях глобализации» (Сімферополь, 2011); «Современные тенденции развития научной мысли» (Лондон, 2011); «Розвиток бухгалтерського обліку, контролю та аналізу у сучасних концепціях управління» (Судак, 2011); «Ключові інструменти організації людського співіснування: економіка та право» (Лондон, 2011); «Актуальні проблеми економічних наук» (Прага, 2011); «Розвиток бухгалтерського обліку, контролю та аналізу у сучасних концепціях управління» (Судак, 2012); та 12 всеукраїнських науково-практичних конференціях, а саме: «Особенности учета и аудита специальных экономических зон и территорий приоритетного развития» (Керчь, 2003); Современное состояниие учета, анализа и аудита в Украине (Севастополь, 2004); «Облік, аналіз та аудит: перспективи розвитку » (Київ, 2004); «Проблеми розвитку обліку і аудиту в Україні» (Дніпропетровськ, 2004); «Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: традиції, проблеми, перспективи» (Київ, 2005); «Майбутнє – аудит» (Кривий Ріг, 2005); «Проблемы теории и практики учета, анализа, аудита и пути их решения» (Севастополь, 2006); «15-летие аудита Украины: достижения, проблемы перспективы развития» (Симферополь, 2008); «Современое состояние учета, анализа и аудита в Украине» (Симферополь, 2009); «Учет, анализ и аудит в системе управления предпринимательской деятельностью» (Симферополь, 2010); «Облік, аналіз і аудит в системі управління підприємницькою діяльністю» (Симферополь, 2010); «Актуальные вопросы экономики в контексте глобализации» (Симферополь, 2011).
Публікації. Основні положення дисертації знайшли своє відображення у 64 наукових працях, у тому числі: в одноосібній монографії (19,7 друк. арк.), у 1 підручнику та 2 навчальних посібниках у співавторстві (32,2 друк. арк ), в 4 методичних посібниках написаних у співавторстві (23,1 друк. арк.), у 26 статтях в наукових фахових виданнях (11,0 друк. арк.), у 27 тезах за матеріалами конференцій (5,4 друк. арк.), у 3 публікаціях зарубіжного видання (21,4 друк. арк.). Загальний обсяг публікацій становить 112,8 друк. арк. Публікації повною мірою відображають основні результати дисертації.
Структура та обсяг роботи. Дисертація складається зі вступу, п’яти розділів, висновків, додатків та списку використаних джерел. Основний зміст викладено 360 сторінках комп’ютерного тексту, в тому числі 31 таблиця на 24 сторінках, 38 рисунків на 20 сторінках. Список використаних джерел налічує 349 найменування на 33 сторінках. Робота містить 28 додатків на 72 сторінках.

Список литературы

ВИСНОВКИ

У дисертації здійснено теоретичне узагальнення і запропоновано нове розв’язання наукового та практичного завдання – обґрунтування методологічних і організаційних засад та надання практичних рекомендацій з формування професійної думки та доказовості аудиторського висновку на підставі застосування аналітичних процедур, що забезпечить більш високу якість проведення аудиту. Результати проведеного дослідження дозволяють зробити такі висновки:
1. Умови розвитку вітчизняного аудиту і вимоги міжнародного аудиту визначають необхідність критичного перегляду і розробки нових більш дійових методик аудиту.
У зв’язку з цим обґрунтована необхідність застосування, поряд з чинними комплексними процедурами аудиту, деталізованих аналітичних процедур. Це зумовлено й необхідність вдосконалення механізму забезпечення доказовості та достовірності фінансової звітності, адже на її підставі здійснюється оцінка фінансового стану суб’єкта господарювання в аспекті його інвестиційної привабливості та безперервності діяльності, що є особливо значущим у ринкових умовах для випуску акцій або при купівлі-продажу підприємства.
2. Зростання вимог користувачів аудиторських послуг до підвищення обґрунтованості і доказовості професійного судження аудитора щодо фінансової звітності зумовило аудиторські фірми в своїй практиці постійно вдосконалювати інструментарій проведення аудиту, в тому числі і шляхом диверсифікації його процедур. Проведеним дослідженням, шляхом тестування діяльності аудиторських фірм ряду різних регіонів України, встановлено тенденцію зростання застосування аналітичних процедур в процесі аудиту фінансової звітності. Це, певним чином свідчить про якості аудиторського судження, що значно збільшує впевненість користувачів фінансової звітності.
3. Проведені дослідження дозволили автору обґрунтувати поняття «аналітичні процедури аудиту». Під ними слід розуміти деталізовану диверсифікацію загальних аудиторських процедур, що включають аналіз співвідношень та їх тенденцію між різними показниками діяльності суб’єкта господарювання. Застосування аналітичних процедур базується на використанні методів, способів і прийомів економічного аналізу на всіх етапах аудиторської перевірки, що забезпечує як вищий рівень доказовості аудиторського висновку щодо достовірності даних фінансової звітності, так і визначення інвестиційної привабливості та безперервності діяльності.
4. Запропоноване визначення дефініцій «аналітичні процедури аудиту» обумовлює необхідність використання комплексного підходу до дослідження процесу аудиту як сукупності взаємозв’язаних елементів (етапи аудиту, напрями робіт, процедури). При цьому початковою ланкою аудиту рекомендовано вважати застосування аналітичних процедур. Порядок їх застосування складається з: визначення мети, вибір огляду, виконання, аналіз результатів. Встановлено, що на результати застосування аналітичних процедур впливають: етап аудиту, достатність доказовості отриманої інформації, терміни аудиту, професійна компетентність аудитора, критерії незвичайних відхилень, прогнозовані кінцеві результати, доцільність виконання.
5. Дослідженням встановлено, що класифікація аналітичних процедур впливає на якість результатів їх застосування. В той час, існуючі класифікації є просто переліком можливих процедур, у відриві від процесу аудиторської перевірки. В результаті не забезпечується комплексний розгляд предмету аудиту. Нами пропонується інший підхід до класифікації, в основі якого є процес аудиту і місце аналітичних процедур в ньому, за видовими ознаками і етапами аудиту. Дані класифікаційні ознаки дозволяють виділити як загальні види аналітичних процедур, залежно від мети їх проведення, використовуваної інформації, методів виконання, так і деталізують процес аудиту, шляхом конкретизації видів аналітичних процедур.
6. Доведено, що досягнення ефективності аудиту залежить від використання аналітичних процедур як на етапі планування, так і на етапах фактичної перевірки та при формування висновків. Запропоновано методичні засади вибору аналітичних процедур для етапів аудиту, що в умовах практики дозволяє превентивно врахувати як об’єктивні, так і суб’єктивні чинники (області потенційного ризику, рівень можливої суттєвості та рівень аудиторського ризику) впливу на можливі викривлення у фінансовій звітності суб’єкта господарювання.
7. Дослідженням встановлено наявність взаємозв’язку між результатами застосування аналітичних процедур та ефективністю аудиту. За допомогою аналітичних процедур запропоновано організаційні та методологічні засади моніторингу з метою виявлення суттєвих викривлень в бухгалтерському обліку, як на рівні класів операцій та залишків на рахунках обліку, так і фінансової звітності в цілому. Для використання цього зв’язку, розроблено інформаційно-організаційну модель моніторингу, що відтворює дію аналітичних процедур аудиту за етапами (попереднього планування, планування власне аудиту, перевірки по суті та завершальному) та забезпечує високий рівень об’єктивності аудиторських тверджень.
8. Дослідженням доведено необхідність розробки внутрішньофірмового стандарту «Аналітичні процедури», який, на відміну від Міжнародного стандарту аудиту 520 «Аналітичні процедури», що носить узагальнюючий характер, характеризується поглибленою прив’язкою аналітичних процедур до етапів аудиту. Розроблена автором і упорядкована, таким чином, система аналітичних процедур, вдосконалює методику аудиту як самих аудиторських фірм, в плані організації та технології проведення аудиту, так і методику внутрішнього контролю суб’єктів господарювання.
9. Розвиток і розширення бізнесу в Україні зумовлюють і розвиток методичних засад організації як проведення аудиторських перевірок, так і аналізу інвестиційної привабливості підприємств на підставі використання аналітичних процедур. Виявлений взаємозв’язок між рівнем організації аудиту і аналітичними процедурами дозволив розробити моделі нових технологій організації проведення аудиту та обґрунтувати відповідні типи інформаційних потоків, які забезпечують вибір оптимальних варіантів організації роботи аудиторських фірм.
10. Доведено, що дефініція «професійного судження» в аудиті пов’язана з суттєвістю та доказовістю результатів аналітичних процедур. Це дало можливість визначити чинники впливу на рівень формування професійного судження не тільки по результатах аудиту фінансової звітності, але і в прогнозному плані при визначенні рівня рейтингу інвестиційної привабливості підприємства.
11. Важливим фактором підвищення якості і доказовості результатів аудиту є документація аудиторського процесу. Для цього розроблено документально-методичне забезпечення з використанням «Робочих листів» та відомості «Зведений аналітичний огляд виявлених викривлень», що документують і узагальнюють виявлені відхилення і викривлення даних на різних рахунках бухгалтерського обліку і дають можливість визначити рівень впливу суттєвості на достовірність фінансової звітності.
12. Доведено, що використовуючи аналітичні процедури, можна не тільки більш глибоко і обґрунтовано перевірити фактичний фінансовий стан, але й в ринкових умовах прогнозувати рівень інвестиційної привабливості підприємства. Для цього запропонована система статистичних методів, які включають в себе аналітичні процедури з використанням фінансових коефіцієнтів, що забезпечує визначення узагальнюючого рейтингового показника оцінки фінансового стану підприємства, що має важливе значення для випуску акцій, купівлі їх інвесторами або купівлі - продажі самого підприємства.
13. Запропоновано методологічні засади імплементації аналітичних процедур в систему внутрішнього контролю й внутрішнього аудиту, що сприятиме зниженню ризиків як менеджменту, так і підприємства в цілому. Доведено, що поєднання аналітичних процедур і можливостей сучасних інформаційних технологій забезпечить більш ефективне прийняття оперативних і стратегічних управлінських рішень. Розроблені рекомендації та їх апробація на прикладі хлібопекарських підприємств Автономної Республіки Крим та п’яти областей України підтвердили їх високу ефективність.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Адамс Р. Основы аудита / Адамс Р.; пер. с англ. Ю. А. Ариенко и др.; под ред. Я. В.Соколова. – М. : Аудит, ЮНИТИ, 1995 г. – 398 с.
2. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК / Алборов Р. А. – [2-е изд., перераб. и доп.]. – М. : Дело и Сервис, 2000. – 432 с.
3. Алибеков Ш. И. Аудит затрат на производство / Алибеков Ш. И. – СПб. : Питер, 2004. – 128 с.
4. Алибеков Ш. И. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности / Ш. И. Алибеков // Аудиторские ведомости. – 2004. – № 3. – С. 59-62.
5. Альбрехт У. Мошенничество: луч света на тёмные стороны бизнеса / Альбрехт У., Венц Дж., Вильямс Т. ; пер. с англ. Д. Раппопорта. – СПб. : Питер, 1995. – 400 с.
6. Аманжолова Б. А. Планирование аудита с применением аналитических процедур / Б. А. Аманжолова, А. В. Наумова // Аудиторские ведомости. – 2004. – №8. – С. 42–56.
7. Андреев В. Д. Внутренний аудит : [учеб. пособ.] / Андреев В. Д. – М. : Финансы и статистика, 2003. – 464 с.
8. Андреев В. Д.Практический аудит : [cправ. пособ.] / Андреев В. Д. –М. : Экономика, 1994. – 366 с.
9. Апель А. Л. Обналичивание и оффшорный бизнес в схемах / Апель А. Л., Гунько В. А., Соколов И. Б. – СПб. : Питер, 2003. – 192 с.
10. Аренс Э. Л. Аудит / Аренс Э. Л., Лоббек Дж. К. ; пер. с англ. ; под ред. Я.В.Соколова. – М. : Финансы и статистика, 1995. – 560 с.
11. Аудит : [учеб. пособ.] / [Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А. и др.]. – [2-е изд., перераб. и доп.]. – М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 544 с.
12. Аудит : [практ. пособ.] / [Кузьминский А., Кужельный Н., Петрик Е. и др.] ; под ред. А. Кузьминского. – К. : Учетинформ, 1996. – 283 с.
13. Аудит / [Немченко В. В., Максименко Н. Г., Маслова С. В., Хомутенко В. П.]. – Одеса : Одес. держ. аграр. ун-т, 2002. – 200 с.
14. Аудит : [учеб. для вузов] / [Подольский В. И., Поляк Г. Б., Савин А. А. и др.]; под ред. В. И. Подольского. – [2-е изд.] – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 655с.
15. Аудит в Україні : [зб. норм. актів]. – К. : Юрінком Інтер, 2006. – 320 с.
16. Аудит корпоративних прав в Україні : зб. тез та матеріалів міжрегіон. наук.-практ. конф. / Харківські регіональні відділення САУ, АПУ. – Харків, 2002. – 90 с.
17. Аудит. Методика документування : [навч. посіб.] / кол. авторів за заг. ред. І. І. Пилипенка. – К. : ІВЦ Держкомстату України, 2003. – 457 с.
18. Аудит Монтгомери / [Дефлиз Ф. Л., Дженик Г. Р., О’Рейлли В. М., Хирш М. Б.] ; пер. с англ. ; под ред. Я. В. Соколова. – М. : Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 542 с.
19. Аудит та реформування бухгалтерського обліку в Україні : зб. тез та текстів виступів на четвертій міжрегіон. наук.-практ. конф. / Запорізькі регіональні відділення САУ та АПУ. – Запоріжжя, 2005. – 288 с.
20. Аудит: теорія і практика / [Загородній А. Г, Корягін М. В, Єлісеєв А. В, Полякова Л. М.]. – [2-е вид., перероб. та доп.]. – Львів : Вид-во Нац. ун-ту “Львівська політехніка”, 2004. – 456 с.
21. Аудит у зарубіжних країнах : [навч.- посіб. метод. посіб. для самост. вивч. дисц.] / Петрик О. А., Фенченко М. Т. ; за заг. ред. О. А. Петрик.– К. : КНЕУ, 2002. – 168 с.
22. Аудит у посттоталітарному суспільстві : зб. тез доповідей на міжрегіон. наук. конф. / Київське та Чернігівське територіальні відділення САУ, Чернігівський технол. ун-т. – Чернігів : ЧТУ, 2005. – 225 с.
23. Аудит як важливий інструмент ринкової економіки: зб. тез та текстів виступів на республ. наук.-практ. конф. з аудиту / Житомирський інж.-техн. ін-т, Спілка аудиторів України, Аудиторська палата України. – К. : ЖІТІ, САУ, АПУ, 2000. – 178 с.
24. Аудиторский словарь / [С. М. Бычкова, М. В. Райхман, В. Я.Соколов и др.]. – М. : Финансы и статистика, 2003. – 192 с.
25. Баканов М. И. Теория экономического анализа : [учеб.] / Баканов М. И., Шеремет А. Д. – [4-е изд., доп. и перераб.]. – М. : Финансы и статистика, 2001. – 416 с.
26. Банк В. Р. Аудит налогообложения импортных операций / В. Р. Банк, А. Г. Федорова / Аудитор. – 2004. – № 5. – С. 36–40.
27. Баранов П. П. Аудит как инструмент снижения информационного риска при принятии управленческих решений / П. П. Баранов // Аудитор. – 2004. –№ 4. – С. 20–25.
28. Баранов П. П. Проблемы оценки уровня существенности в аудите и пути их решения / П. П. Баранов //Аудитор. – 2003. – № 1. – С. 11–17.
29. Барсукова И. В. Основные методы аудиторской проверки / И. В. Барсукова // Аудиторские ведомости. – 1997. – № 7. – C. 66–76.
30. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита / Н. Н. Барышников. – М. : Филинъ, 1995. – 448 с.
31. Белобжецкий И. А. Ревизия и контроль в промышленности : [учеб. пособ.] / Белобжецкий И. А. – М. : Финансы и статистика, 1987. – 294 с.
32. Белуха М. Т. Аудит у бізнесі : [практ. посіб.] / Білуха М. Т. –Днепропетровск : Преском, 1994. – 249 с.
33. Белуха Н. Т. Теория финансово-хозяйственного контроля : [учеб. для студ. высш. учебн. завед.] / Белуха Н. Т. – К. : Вища школа, 1990. – 279 с.
34. Белуха Н. Т. Основы теории финансово-хозяйственного контроля и ревизии : [учеб. пособ. для студ. высш. учеб. завед.] / Белуха Н. Т. – К. : Минторг УССР, Киевск. торг.-эконом. ин-т, 1986. – 94 с.
35. Бесчастный В. Н. Влияние теневой экономики и экономической преступности на экономическую безопасность : [моногр.] / Бесчастный В. Н., Лазуренко В. И. – Донецк : Каштан, 2007. – 468 с.
36. Білуха М. Т. Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту : [підруч. для студ. вищ. навч. закл.] / Білуха М. Т. – К. : Вища школа, 1994. – 364 с.
37. Білуха М. Т. Курс аудиту : [підруч. для студ. вищ. навч. закл.] / Білуха М. Т. – К. : Вища школа – Знання, 1998. – 574 с.
38. Бланк И. А. Инвестиционный менеджмент / Бланк И. А. – К. : МП “ИТЕМ” ЛТД, 1995. – 448 с.
39. Богатая И. Н. Аудит : [учеб. пособ.] / Богатая И. Н., Лабынцев Н. Т., Хахонова Н. Н. – [5-е изд., перераб. и доп.]. – Ростов-на-Дону : Феникс, 2009. – 506 с. – (Серия “Высшее образование”).
40. Богомолов А. М. Внутренний аудит. Организация и методика проведения : [метод. пособ.] / Богомолов А. М., Голощапов Н. А. – М. : Экзамен, 1999. – 192 с.
41. Богомолов А. М. Внутренний аудит : словарь-справочник / А. М. Богомолов. – М. : Приор, 2002. – 336 с.
42. Бодюк А. В. Методологічні та нормативно-правові аспекти аудиту підприємницької діяльності : [моногр.] / Бодюк А. В. – К. : Кондор, 2009. – 356 с
43. Бондар В. П. Організація і технологія аудиторської діяльності: стратегія і якості та відповідальності: дис. доктора екон. наук : спец. 08.00.09 -Бухгалтерській облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності) / В. П. Бондар. – Житомир, 2009. – 746 с.
44. Бровкина Н. Д. Планирование аудита реализации: проведение аналитических процедур / Н. Д. Бровкина // Аудиторские ведомости. – 2000. – № 5. – С. 47–52.
45. Бурыкин А. И. Аналитические процедуры в аудите / А. И. Бурыкин // Аудиторские ведомости. – 2003. – № 10. – С. 35–41.
46. Бутинець Ф. Ф. Проблеми аудиту в Україні / Ф. Ф.Бутинець // Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи : зб. тез та виступів на 2-й міжнар. наук.-практ. конф. / ННЦ Інститут аграрної економіки. – К., 2006. – С. 184–186.
47. Бухгалтерській облік і фінансова звітність: об’єкти фінансового контролю : [метод. посіб. / упоряд. І. Б. Стефанюк, С. М. Кіруца, М. В. Бариніна-Закірова та ін.]. – К. : Атіка, 2003. – 304 с.
48. Бычкова С. М. Аудит для руководителей и бухгалтеров / Бычкова С. М. – СПб. : ПИТЕР, 2003. – 384 с.
49. Бычкова С. М. Доказательства в аудите / Бычкова С. М. – М. : Финансы и статистика, 1998. – 176 с.
50. Бычкова С. М. Планирование в аудите / Бычкова С. М., Газарян А. В. – М. : Финансы и статистика, 2001. – 264 с.
51. Бычкова С. М. Понятие “качества” в аудите и в бухгалтерском учёте / С. М. Бычкова, Е. Ю. Итыгилова // Аудиторские ведомости. – 2005. – № 3 – С. 5–81.
52. Бычкова С. М. Риски в аудиторской деятельности / Бычкова С. М., Растамханова Л. Н. ; под ред. С. М. Бычковой. – М. : Финансы и статистика, 2003. – 416 с.
53. Великий тлумачний словник сучасної української мови / [уклад. i голов. ред. В. Т. Бусел]. – К.; Ірпінь : ВТФ “Перун”, 2007. – 1736 c.
54. Вимоги Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку щодо аудиторської перевірки відкритих акціонерних товариств та підприємств-емітентів облігацій ; затверджено Рішенням ДКЦПФРУ від 19.03.1997 р. №5 [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon.nau.ua/doc/?uid=1007.1443.1&nobreak=1 – Назва з титул. екрана.
55. Виноградов А. Н. НДС в криминальных схемах : [научн. практ. пособ.] / Виноградов А. Н., Такташов Р. Р., Лазуренко В. И. – Донецк : Каштан, 2007. – 238 с.
56. Внутрішній аудит : [моногр.] / [Рудницький В. С., Лазаришина І. Д., Шеремета Г. М., Хомедюк В. О.]. – Рівне : Вид-во УДУВГП, 2003. – 193 с.
57. Внутрішній аудит та управління бізнесом : зб. тез та текстів статей наук.-практ. конф. / Держкомстат України, Держ. акад. статистики обліку та аудиту. – К., 2004 . – 176 с.
58. Воронина Л. И. Аудиторская деятельность: основы организации : [учеб.-практ. пособ.] / Воронина Л. И. – М. : Эксмо, 2007. – 336 с.
59. Воронова Е. Ю. Планирование аудита как системный процесс / Е. Ю. Воронова //Аудиторские ведомости. – 1998. –№ 3. – С. 35–48.
60. Газарян А. В. Значение анализа финансового состояния предприятия для выводов в аудиторском заключении / А. В. Газарян // Бухгалтерский учет. – 2001. – № 7. – C. 62–66.
61. Гладкий А. А. Не дай себя надуть бухгалтеру! Книга для руководителя и владельца бизнеса / Гладкий А. А. – СПб. : Питер, 2007. – 224 с.
62. Гизятова А. Ш. Аналитические процедуры аудита страховых организаций : автореф. дис. на соискание ученой степени канд. экон. наук : спец. 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика / А. Ш. Гизятова. – М., 2003. – 22 с.
63. Голов С. Ф. Бухгалтерський облік в Україні: аналіз стану та перспективи розвитку : [моногр.] / Голов С. Ф. – К. : Центр учбової літ-ри, 2007. – 522 с.
64. Голубятников С. П. Аудит в юридической практике : [учеб. пособ.] / Голубятников С. П., Леханова Е. С. ; под ред. С. П. Голубятникова. – М. : Юридическая литература, 2002. – 144 с.
65. Гончарук Я. А. Аудит : [навч. посіб.] / Гончарук Я. А., Рудницький В. С. – [3-тє вид., перероб. і доп.]. – К. : Знання, 2007. – 443 с.
66. Господарський кодекс України від 16.01.2003 p. № 436-IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/436-15
67. Гутцайт Е. М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты / Гутцайт Е. М. – М. : ЭЛИТ 2000, ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 400 с.
68. Давидов Г. М. Аудит : [навч. посіб.] / Давидов Г. М. – К. : Знання, 2001. – 363 с.
69. Дарбека Е. М. Внутрифирменные стандарты аудита и оценка учетной политики организации / Е. М. Дарбека, Н. В. Артемова //Аудиторские ведомости. – 2004. – № 8. – С. 23–38.
70. Державний фінансовий контроль: ревізія та аудит : [практ. посіб.] / [Германчук П. К., Стефанюк І. Б., Рубан Н. І. и др.]. – К. : АВТ, 2004. – 424 с.
71. Дерев’янко С. І. До питання обґрунтування поняття методу аудиторської діяльності [Електронний ресурс] / С. І. Дерев’янко. – Режим доступу:
http://www.rusnauka. Com/NIO_2007/Economics/18415.doc. htm
72. Дивинский Б. Д. Профессиональное суждение аудитора при определе-нии уровня существенности в аудите / Б. Д. Дивинский // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2004. – № 11. – С. 44–47.
73. Дмитренко И. Н. Аудит обоснованности и соблюдения учётной политики предприятия : [учебн. практ. пособ.] / Дмитренко И. Н., Воловик Е. А. – Донецк : Норд-компьютер, 2002. – 80 с.
74. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита / Додж Р. ; пер. с англ. С. А. Стукова. – М. : Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992. – 240 с.
75. Дорош Н. І. Аудит: методологія і організація / Дорош Н. І. – К. : Т-во “Знання”, КОО, 2001. – 402 с.
76. Доронин А. И. Бизнес-разведка / Доронин А. И. – М. : Оса-89, 2003. – 384 с.
77. Драгун Л. Основні напрямки розвитку функцій аудиту / Л. Драгун, О. Вінниченко // Бухгалтерській облік і аудит. – 2003. – № 3. – С. 59–62.
78. Еленевская Е. А. Некоторые аспекты применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки / Е. А.Еленевская, Т. В. Федосенко // Экономический анализ: теория и практика. – 2004. – № 16. – С. 23–29.
79. Елисеева И. И. Статистические методы в аудите / Елисеева И. И., Терехов А. А. – М. : Финансы и статистика, 1998. – 176 с.
80. Елисеева И. И. Виды аудиторских рисков / И. И. Елисеева, С. М. Бычкова // Бухгалтерский учет. – 1999. – № 6. – С. 89–92.
81. Етика професійних бухгалтерів: досвід, реалії, перспективи : зб. тез доповідей на міжнар. конф. / Федерація професійних бухгалтерів та аудиторів України, Асоціація присяжних сертифікованих бухгалтерів. – К., 2007. – 168 с.
82. Завгородний В. П. Автоматизация бухгалтерского учёта, контроля, анализа и аудита / Завгородний В. П. – К. : А.С.К., 2000. – 832 с.
83. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка. / В.П. Завгородний, В.Я. Савченко. — К.: Издательство «Блиц-Информ», 1995. — 637 с.
84. Зайцева О. П. Проверка финансовых вложений: нормативная база, аналитические процедуры / О. П. Зайцева, Б. Л. Аманжолова // Аудиторские ведомости. – 2005. – № 1. – С. 35–43.
85. Закон України “Про аудиторську діяльність” від 22.04.1993 р. № 3125-XII [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/3125-12 211–213
86. Закон України “Про банки і банківську діяльність” від 07.12.2000 р. № 2121-III [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2121-14
87. Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 p. № 996-XIV [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/996-14
88. Закон України “Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом” від 14.05.1992 p. № 2343-XII [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/3125-12
89. Закон України “Про внесення змін до деяких законів України з метою забезпечення врахування екологічних вимог у процесі приватизації” від 24.06.2004 р. № 1863-IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/1863-15
90. Закон України “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань закупівлі товарів, робіт і послуг за державні кошти” від 01.12.2006 p. № 424-V [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/424-16
91. Закон України “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв’язку з прийняттям Закону України “Про банки і банківську діяльність” від 10.01.2002 p. № 2922-III [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2922-14
92. Закон України “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо запобігання фінансовим правопорушенням, забезпечення ефективного використання бюджетних коштів, державного і комунального майна” від 15.12.2005 p. № 3202-IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/3202-15
93. Закон України “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України (щодо посилення правового захисту громадян та запровадження механізмів реалізації конституційних прав громадян на підприємницьку діяльність, особисту недоторканність, безпеку, повагу до гідності особи, правову допомогу, захист)” від 12.01.2005 р. № 2322-IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2322-15
94. Закон України “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо приведення їх у відповідність із законодавчими актами України у сфері ліцензування” від 19.01.2006 p. № 3370-IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon.nau.ua/doc/?code=3370-15
95. Закон України “Про внесення змін до Закону України “Про авторське право і суміжні права” від 11.07.2001 р. № 2627-III [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2627-14
96. Закон України “Про внесення змін до Закону України “Про аудиторську діяльність” від 06.07.2005 p. № 2738-IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2738-15
97. Закон України “Про внесення змін до Закону України “Про аудиторську діяльність” від 14.09.2006 р. № 140-V [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/140-16
98. Закон України “Про внесення змін до Закону України “Про господарські товариства” від 16.12.1993 p. № 3710-XII [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/T370900.html
99. Закон України “Про внесення змін до Закону України “Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні” від 06.09.2005 p. № 2804-IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2804-15
100. Закон “Про внесення змін до Закону України “Про державну податкову службу в Україні” від 05.02.1998 p. № 83/98-ВР [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/83/98-%D0%B2%D1%80
101. Закон України “Про внесення змін до Закону України “Про Національний банк України” від 13.07.2000 р. № 1919-III [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/1919-14
102. Закон України “Про внесення змін до Закону України “Про охорону праці” від 21.11.2002 р. № 229-IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/229-15
103. Закон України “Про внесення змін і доповнень до Закону Української РСР “Про підприємництво” від 14.10.1992 р. № 2697-XII (частково втратив чинність) [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2684-12
104. Закон України “Про внесення змін до статті 96 Закону України “Про банки і банківську діяльність” від 29.11.2005 р. № 3127-IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/3127-15
105. Закон України “Про внесення змін і доповнень до деяких законодавчих актів України” від 26.01.1993 р. № 2932-XII [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2932-12
106. Закон України “Про господарські товариства” від 19.09.1991 p. № 1576-XII [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/1576-12
107. Закон України “Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні” від 30.10.1996 р. № 448/96-ВР [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/448/96-%D0%B2%D1%80
108. Закон України “Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні” від 26.01.1993 p. № 2939-XII [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2939-12
109. Закон України “Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування” від 09.07.2003 p. № 1058-IV: [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/1058-15
110. Закон України “Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням” від 18.01.2001 p. № 2240-III [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2240-14
111. Закон України “Про заставу” від 02.10.1992 р. № 2654-XII [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2654-12
112. Закон України “Про зовнішньоекономічну діяльність” від 16.04.1991 р. № 959-XII [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/959-12
113. Закон України “Про іпотечні облігації” від 22.12.2005 р. № 3273-IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/3273-15
114. Закон України “Про недержавне пенсійне забезпечення” від 09.07.2003 р. № 1057-IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/1057-15
115. Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 28.12.1994 p. № 334/94-ВР (в редакції Закону України від 22.05.1997 p. № 283/97-ВР) [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/334/94-%D0%B2%D1%80
116. Закон України “Про особливості приватизації майна в агропромисловому комплексі” від 10.07.1996 p. № 290/96-ВР [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon.nau.ua/doc/?code=290/96-%C2%D0
117. Закон України “Про охорону праці” від 14.10.1992 p. № 2694-XII [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2694-12
118. Закон України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22.05.2003 p. № 889-IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/889-15
119. Закон України “Про податок на додану вартість” від 03.04.1997 p. № 168/97-ВР [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/168/97-%D0%B2%D1%80
120. Закон України “Про порядок погашення зобов’язань” від 21.12.2000 р. № 2181-III [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2181-14
121. Закон України “Про ратифікацію Гарантійної угоди (Другий проект розвитку експорту) між Україною та Міжнародним банком реконструкції та розвитку” від 12.01.2006 р. № 423-V [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://uapravo.net/akty/authorities-resolution/akt5qtqu5d.htm
122. Закон України “Про ратифікацію Конвенції Організації Об’єднаних Націй проти корупції” від 18.10.2006 p. № 251-V [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/251-16
123. Закон України “Про ратифікацію Кредитної угоди (Фінансування Української ЕСКО (друга фаза) між Україною та Європейським банком реконструкції та розвитку” від 15.03.2006 p. № 3536-IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/3536-15
124. Закон України “Про ратифікацію Угоди про позику (Проект розширення доступу до ринків фінансових послуг) між Україною та Міжнародним банком реконструкції та розвитку” від 13.12.2006 р. № 446-V [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/446-v
125. Закон України “Про ратифікацію Угоди про позику (Проект удосконалення системи соціальної допомоги) між Україною та Міжнародним банком реконструкції та розвитку” від 08.02.2006 p. № 3408-IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/3408-15
126. Закон України “Про Рахункову палату” від 11.07.1996 p. № 315/96-ВР [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/315/96-%D0%B2%D1%80
127. Закон України “Про режим іноземного інвестування” від 19.03.1996 р. № 93/96-ВР [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon1.rada.gov.ua/laws/anot/93/96-%D0%B2%D1%80
128. Закон України “Про споживчу кооперацію” від 04.10.1992 р. № 2265-XII [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2265-12
129. Закон України “Про страхування” від 07.03.1993 p. № 3125-ХІІ [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/85/96-%D0%B2%D1%80
130. Закон “Про угоди про розподіл продукції” від 14.09.1999 p. № 1039-XIV [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/1039-14
131. Закон “Про управління об’єктами державної власності” від 21.09.2006 p. № 185-V [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/185-16
132. Захарченко В. Ю. Документальне проверки и ревизии предприятий / Захарченко В. Ю., Лазуренко В. И. ; под общ. ред. В. И. Лазуренко. – Донецк : Каштан, 2004. – 380 с.
133. Захарченко В. Ю. Судебная бухгалтерия : [учебн. для студ. высш. учеб. зав.] / Захарченко В. Ю., Лазуренко В. И. – Донецк : Каштан, 2006. – 484 с.
134. Звездин A. JI. Совершенствование стандартов оказания аудиторских услуг / A. JI. Звездин // Аудит и финансовый анализ. – 2004. – № 1. – С. 6–9.
135. Зевайкина A. M. Правовая природа аудиторской деятельности: предпринимательство или финансовый контроль? / A. M Зевайкина // Аудитор. –2004. – № 3. – С. 17–22, № 4. – С. 7–14.
136. Земсков В. В. Статистический анализ при проведении аналитических процедур в аудиторской деятельности / В. В. Земсков // Аудиторские ведомости. –2005. – № 1. – С. 53–56.
137. Зубилевич С. Я. Основи аудиту / Зубілевіч С. Я., Голов С. Ф. – К. : Ділова Україна, 1996. – 374 с.
138. Зубова Е. В. Технология аудита : [курс лекций] / Зубова Е. В. ; Российская коллегия аудиторов. – М. : Руфаудит, 1999. – 87 с.
139. Івахненков С. В. Інформаційні технології в аудиті та внутрішньогосподарському контролі : дис. доктора екон. наук : спец. 08.00.09 -Бухгалтерській облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності) / С.В. Івахненков. – К, 2011. – 566 с.
140. Івченко І. Ю. Моделювання економічних ризиків і ризикових ситуацій: [навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл.] / Івченко І. Ю. – К. : Центр учбової літ-ри, 2007. – 344 с.
141. Игнатущенко Н. Аналитические процедуры. Оценка результатов аудиторской проверки предприятия / Н. Игнатущенко, А. Беляев, Е. Изотова // Аудитор. – 1998. – № 11. – С. 13–19.
142. Илясов Г. Г. Как улучшить финансовое состояние предприятия / Г. Г. Илясов // Финансы. – 2004. – № 10. – С. 70–73.
143. Ирвин Д. Финансовый контроль / Ирвин Д. ; пер. с англ. ; под ред. И. И. Елисеевой. – М. : Финансы и статистика, 1998. – 256 с.
144. Калина А. В. Сучасний економічний аналіз і прогнозування (мікро- і макрорівні) : [учеб.-метод. посіб.] / Калина А. В., Конева М. І, Ященко В. А. – [3-е вид., перераб. і доп.]. – К. : МАУП, 2003. –416 с.
145. Калюга Є. В. Фінансово-господарський контроль у системі управління : [моногр.] / Калюга Є. В. – К. : Ельга, Ніка-Центр, 2002. – 360 с.
146. Каменська Т. О. Облік, аналіз та внутрішній аудит витрат виробництва : [навч. посіб.] / Каменська Т. О., Пилипенко І. І., Редько О. Ю. – К. : ІВЦ Держкомстату України, 2007. – 128 с.
147. Камышанов П. И. Аудит: стандарты и практика / Камышанов П. И. – М. : Джангар, 2002. – 376 с.
148. Камышанов П. И. Практическое пособие по аудиту / Камышанов П. И. – М. : ИНФРА-М, 1996. – 522 с.
149. Карлберг К. Бизнес-анализ с помощью Microsoft Excel / Карлберг К. ; пер. с англ. – М. : Изд. дом “Вильямс”, 2007. – 486 с.
150. Кармайкл Д. Р. Стандарты и нормы аудита / Кармайкл Д. Р., Бенис М. ; пер. с англ. – М. : ЮНИТИ,1995. – 527 с.
151. Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP / Качалин В. В. ; Академия народного хозяйства при Правительстве РФ. – [2-e изд., испр. и перераб.]. – М. : Дело, 1998. – 432 с.
152. Кензеева И. А. Аудит учетной политики организации / И. А. Кензеева // Аудиторские ведомости. – 2004. – № 6. – C. 46–59.
153. Кизь В. В. Методические основы оценки качества аудита: дис. канд. экон. наук: спец. 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика / Кизь В. В. – Новосибирск, 2003. – 160 с.
154. Кіреєв О. І. Внутрішній аудит у комерційному банку : [ навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл.] / Кірєєв О. І., Шульга Н. П., Полєтаєва О. С. – К. : КНТЕУ, 2001. – 295 с.
155. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры / Ковалев В. В. – М. : Финансы и статистика, 2002. – 560 с.
156. Кодекс законів про працю України від 10.12.1971 р. № 322-VIII. [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/322-08
157. Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.1984 р. № 8073-X [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/80731-10
158. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001. – М. : МЦРСБУ, 2002. – 804 с.
159. Контроль в системе внутрихозяйственного хозрасчета / [Валуев Б. И., Горлова Л. П., Муравская В. В. и др]. – М. : Финансы и статистика, 1987. – 239 с.
160. Концепція розвитку бухгалтерського обліку, аналізу і аудиту в умовах міжнародної інтеграції : зб. тез доповідей на міжнар. наук.-практ. конф. / Київ. нац. торг.-екон. ун-т. – К., 2005. – 276 с.
161. Концепція розвитку державного внутрішнього фінансового контролю ; схвалена Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 24.05.2005 р. № 158-р [Електронний ресурс]. – Режим доступу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/158-2005-%D1%80
162. Коровин А. Экспресс-анализ финансового состояния предприятия в аудите (в порядке обсуждения) // Аудитор. – 1999. – № 3. – С. 19–24.
163. Костырко Р. А. Совершенствование аудита финансовой отчётности акционерных обществ : [моногр.] / Костырко Р. А. – Луганськ : Вост.-укр. гос. ун-т им. В. Даля, 2000. – 300 с.
164. Костюк Г. И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором / Г. И. Костюк // Бухгалтерский учет. – 2003. – № 4. – С. 49–58.
165. Кочерин Е. А. Контроль в системе управления социалистическим производством. Вопросы теории и практики / Кочерин Е. А. – М. : Экономика, 1982. – 216 с.
166. Кочинев Ю. Ю. Аудит / Кочинев Ю. Ю. – [2-е изд.]. – СПб. : Питер, 2003. – 304 с.
167. Кравчук І. В. Гармонізація національних правових систем з правом ЄС / Кравчук І. В., Парапан М. В. – К. : ВД Слово, 2004. – 320 с.
168. Крамаровский Л. М. Оценка качества бухгалтерского учета на предприятиях /, Крамаровский Л. М. Максимова В. Ф. – М. : Финансы и статистика, 1990. – 191 с.
169. Крамаровский Л. М. Ревизия и контроль : [учеб.] / Крамаровский Л. М. – [4-е изд., перераб. и доп.]. – М. : Финансы и статистика, 1988. – 300 с.
170. Краткий философский словарь / [под ред. А. П. Алексеева]. – М. : Проспект, 2000. – 400 с.
171. Криницкий Р. И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учета / Криницкий Р. И. – М. : Финансы и статистика, 1990. –120 с.
172. Кудрицький Б. В. Методичні та організаційні аспекти аудиту фінансової звітності в умовах сучасних інформаційних технологій : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : спец. 08.00.09 - Бухгалтерській облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності) / Б. В. Кудрицький. – К., 2007. – 20 с.
173. Кулаковська Л. П. Основи аудиту : [навч. посіб] / Кулаковська Л. П., Піча Ю.В. – К. : Каравела, 2002. – 504 с.
174. Куликов Г. В. Аудит экспортных операций : [практ. пособ.] / Куликов Г. В. ; под. ред. В. И. Подольского. – М. : ЮНИТИ, 2003. – 157 с.
175. Куреза Т. В. Основи правового регулювання аудиторської діяльності в Україні : [практ. посіб.] / Куреза Т.В. – К. : Статус, 2005. – 216 с.
176. Лабынцев Н. Т. Аудит: теория и практика : [учеб. пособ.] / Лабынцев Н. Т., Ковалева О. В. – М. : ПРИОР, 2000. – 208 с.
177. Лабынцев Н. Т. Планирование аудита в условиях банкротства / Н. Т. Лабынцев, В. А. Иосипчук // Аудиторские ведомости. – 2005. – № 3. – С. 39–44.
178. Лазуренко В. И. Аудит и экспертная диагностика финансово-хозяйственного положення предприятия : [моногр.] / Лазуренко В. И. – Донецк : Норд-Пресс, 2008. – 382 с.
179. Лазуренко В. И. Региональные проблемы экономической преступности : [моногр.] / Лазуренко В. И., Филипенко Т. В. – Донецк : Донецкий ин-т внутр. дел, 2003. – 452 с.
180. Лазуренко В. И. Судебная бухгалтерия : [учеб. практ. пособ. / Лазуренко В. И., Титаренко Ю.Л., Гавриленко С. Д. ] ; под общ. ред. В. И. Лазуренко. – Донецк : ОАО “УкрНТЭК”, 2001. – 487 с.
181. Лазуренко В. І. Валютний механізм і валютний контроль в Україні : [наук.-практ. посіб.] / Лазуренко В. І., Моргунов О. А., Дем’яненко А. В. – Донецьк : МВС України, Донецький юр. ін-т, 2007. – 440 с.
182. Лазуренко В. І. Шляхи відмивання брудних коштів / Лазуренко В. І., Садчиков Д. В. – Донецьк : Норд-Прес, 2008. – 252 с.
183. Ларичев В. Д. Как убереться от мошенничества в сфере бизнеса: [практ. пособ.] / Ларичев В. Д. – М. : Юристъ, 1996. – 128 с.
184. Лысенко В. В. Фиктивные фирмы. Кри